És deduïble l’IVA suportat abans d’iniciar una activitat econòmica?

L’Impost sobre el Valor Afegit (IVA) és un tribut indirecte que grava el consum i que, en el cas de les entitats que desenvolupen activitats econòmiques no exemptes, pot ser deduït en determinades circumstàncies. 

La normativa espanyola reconeix el dret a deduir les quotes d’IVA suportades abans de l’inici efectiu de l’activitat, sempre que es pugui acreditar que els béns o serveis adquirits s’utilitzaran per a aquesta activitat. Això inclou despeses com la compra de material informàtic, mobiliari, subministraments o serveis professionals. 

Aquesta deducció té com a objectiu evitar que les entitats suportin un cost fiscal addicional en el moment de posar en marxa la seva activitat, afavorint així la seva sostenibilitat econòmica i la viabilitat dels nous projectes o iniciatives.

Aquest mecanisme de deducció s’adreça a totes les persones físiques o jurídiques que, abans d’iniciar la seva activitat econòmica, ja suportin despeses directament vinculades a aquesta. En el cas del tercer sector, poden beneficiar-se’n les associacions, fundacions, cooperatives o entitats d’economia social que desenvolupin activitats subjectes a IVA, com ara formació no exempta, venda de productes o prestació de serveis. 

El més rellevant és que l’entitat tingui la intenció acreditada d’iniciar una activitat econòmica a on no hagi d’aplicar una de les exempcions de l’impost, i pugui demostrar que les despeses prèvies responen a aquesta finalitat. És una eina útil per a entitats emergents que necessiten finançament o que encara no generen ingressos, ja que permet recuperar part de l’IVA abonat en la fase preparatòria.

Per poder deduir l’IVA suportat abans de l’inici de l’activitat, cal seguir una sèrie de passos formals i documentals. 

En primer lloc, l’entitat ha de donar-se d’alta al cens d’empresaris o professionals mitjançant el model 036, fent constar la intenció d’iniciar una activitat econòmica. Per tant, cal donar-se d’alta en l’IAE de l’activitat que facturarà. Després, cal conservar totes les factures originals de les despeses efectuades i portar el Llibre registre de factures rebudes, així com el Llibre de béns d’inversió si escau. Les factures hauran d’anar a nom de l’entitat, i amb un concepte que es vegi clarament que correspon a l’activitat que es desenvoluparà.

També és necessari haver sol·licitat les llicències o permisos requerits per a l’activitat, si s’escauen, i acreditar accions preparatòries (pressupostos, contractes, arrendaments o projectes). 

Un cop iniciada l’activitat, l’entitat s’haurà de donar d’alta en l’IVA, i marcar al model 036 la casella número 504: “Comunicació de l’inici de l’activitat, lliurament de béns o prestacions de serveis posterior a l’adquisició de béns o serveis”. Aquestes quotes s’han d’incloure en el model 303 d’autoliquidació trimestral d’IVA, indicant-les com a quotes deduïbles a l’apartat de l’IVA suportat. Tot aquest procés ha d’estar correctament documentat per evitar incidències en una possible revisió per part de l’Agència Tributària.

És fonamental que les entitats actuïn amb planificació i rigor comptable quan afronten despeses prèvies a l’inici d’una activitat. S’aconsella comptar amb el suport d’una persona experta en fiscalitat del tercer sector o en comptabilitat associativa per garantir que totes les deduccions es facin correctament. 

Cal recordar que no totes les despeses són deduïbles: han de tenir una relació directa amb l’activitat no exempta i estar degudament justificades. Així mateix, és recomanable conservar tota la documentació durant almenys quatre anys, període durant el qual l’Agència Tributària pot revisar les deduccions aplicades. 

En el cas que l’entitat tingui facturació exempta i no exempta, i hagi d’aplicar la regla de la prorrata, les quotes d’IVA deduïdes abans de l’inici de l’activitat poden requerir regularització si el percentatge de deducció definitiu difereix del previst inicialment, que s’ha d’indicar al model 036 d’alta en l’IVA. En el cas de les inversions de més de 3.000 euros, aquesta regularització es podria haver d’aplicar durant els quatre primers anys d’activitat. Una bona gestió inicial pot evitar problemes i contribuir a una administració econòmica transparent i eficient.

La regulació sobre la deducció de l’IVA suportat abans de l’inici de l’activitat es troba recollida a l’article 111 de la Llei 37/1992, de 28 de desembre, de l’impost sobre el valor afegit, i al Reial decret 1624/1992, pel qual s’aprova el Reglament de l’impost. 

Aquests textos estableixen que és possible deduir les quotes suportades amb anterioritat quan es pugui demostrar que les compres de béns o serveis estan destinades a la realització d’activitats empresarials o professionals. 

A més, la Direcció General de Tributs (DGT) ha emès diverses consultes vinculants que confirmen aquest dret, sempre que es compleixin els requisits formals i materials. També cal tenir en compte altres normes generals tributàries sobre obligacions registrals i censals. En cas de dubte, és recomanable consultar un assessor fiscal o dirigir-se a l’Agència Tributària per obtenir orientació específica segons la naturalesa de l’entitat o projecte.

Per tal de resoldre dubtes en referència a aquesta qüestió o altres relatives a la gestió d'entitats no lucratives es pot accedir als serveis d’assessorament i d’acompanyament.